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2017年注册会计师考试答疑:一般公司债券与可转换公司债券会计处理?

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  问题:一般公司债券与可转换公司债券会计处理?

  一、一般公司债券会计处理流程

  (1)发行债券

  借:银行存款

  贷:应付债券——面值(债券面值)

  ——利息调整(差额)

  “应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

  (2)期末计提利息

  每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

  借:在建工程、制造费用、财务费用等科目

  应付债券——利息调整

  贷:应付利息(分期付息债券利息)

  应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

  【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

  (3)到期归还本金和利息

  借:应付债券——面值

  ——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

  应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

  贷:银行存款

  二、可转换公司债券会计处理流程

  (1)发行可转换公司债券时:

  借:银行存款

  贷:应付债券——可转换公司债券(面值)

  ——可转换公司债券(利息调整)(也可能在借方)

  其他权益工具(权益成份的公允价值)

  (2)转换股份前

  可转换公司债券的负债成份,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同,即按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按面值和票面利率确认应付利息,差额作为利息调整进行摊销。

  (3)转换股份时

  借:应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)

  其他权益工具(转换部分权益成分的公允价值)

  贷:股本(股票面值×转换的股数)

  资本公积——股本溢价(差额)